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每逢岁末年头，咨询跨年度涉税事项处置惩罚问题的纳税人就会增多。其中咨询频率高、具有普遍性的问题包括：本钱用度昔时未取得发票能否扣除；税前扣除凭证有哪些类型；怎样判断用度的所属期；关于跨年度支出或扣除凭证，其税会处置惩罚是否保存差别。
问题一：
本钱用度昔时未取得发票能否扣除
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》（国家税务总局通告2011年第34号，以下简称“34号通告”）划定，企业昔时度现实爆发的相关本钱、用度，由于种种缘故原由未能实时取得该本钱、用度的有用凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面爆发金额举行核算；但在汇算清缴时，应增补提供该本钱、用度的有用凭证。《国家税务总局关于宣布〈企业所得税税前扣除凭证治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2018年第28号，以下简称“28号通告”）进一步明确，企业真实且现实爆发的支出，应当取得而未取得凭证，或者虽然取得但取得的凭证不切合划定的，应当在企业所得税汇算清缴期竣事前取得正当合规的有用凭证。也就是说，若是跨年度支出、用度真实爆发，且在汇算清缴期竣事前取得正当合规的有用凭证，企业可以举行扣除。
实践中，也确实保存因不可抗力导致无法取得正当合规凭证的情形。对此，凭证28号通告划定，企业在补开、换开发票、其他外部凭证历程中，因对方注销、作废、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正�；У忍厥庠倒试晌薹ú箍⒒豢⑵薄⑵渌獠科局さ�，凭相关资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除。这些资料包括：无法补开、换开发票、其他外部凭证缘故原由的证实资料（包括工商注销、机构作废、列入非正常谋划户、休业通告等证实资料）；相关营业运动的条约或者协议；接纳非现金方法支付的付款凭证；货物运输的证实资料；货物入库、出库内部凭证；企业会计核算纪录以及其他资料。
举例来说，A公司在2021年11月与供货单位甲公司签署价值10万元的购货条约，A公司通过支票方法付款后不久，收到这批货物并验收入库。然而，甲公司一直未向A公司开具发票。进入2022年，2021年度企业所得税汇算清缴最先，A公司再次要求甲公司开具发票时，才发明甲公司已被市场羁系部分吊销营业执照，无法开具发票。此时，A公司应实时网络市场羁系部分出具的行政处分公示、双方签署的购销条约、银行对账单、商品验收入库凭证以及会计核算纪录等资料，并凭这些资料举行扣除。
问题二：
跨年度税前扣除凭证有哪些类型
实践中，有些企业的财税职员不清晰税前扣除有用凭证的类型，以为仅包括发票，导致在网络跨年度扣除凭证时爆发疏漏。
现实上，凭证泉源差别，税前扣除凭证分为内部凭证和外部凭证。内部凭证一样平常为企业凭证国家会计执法、规则等相关划定填制和使用的，用于本钱、用度、损失和其他支出核算的会计原始凭证，例如企业支付员工人为的人为表、差盘缠报销单、质料入库单等会计原始凭证，均为内部凭证。外部凭证为企业在爆发谋划运动和其他事项时，从其他单位、小我私家取得的用于证实其支出爆发的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财务票据、完税凭证、收款凭证、支解单等。
外部凭证取得的泉源，较常见的包括：企业爆发增值税应税行为，取得对方开具或由税务机关代开的发票；或向行政事业单位支付的款子，取得财务部分监制的票据。若既未爆发增值税应税行为，也未支付行政事业性款子，如企业之间或企业与自然人之间的赔偿，若是该赔偿金的支出与公司生产谋划有关，可以凭法院的讯断文书和收款方开具的收条作为扣除凭证。
值得一提的是，实践中有的企业会爆发金额较小的零星营业，可能因对方为流动商贩、生意金额较小，或者生意爆发在偏远地区等客观缘故原由，导致无法代开发票。关于这种情形，凭证28号通告划定，对方为依法无须治理税务挂号的单位或者从事小额零星谋划营业的小我私家，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。也就是说，在这种情形下，可以凭收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。相关企业的财税职员在网络跨年度凭证时，关于这类凭证也可以多加注重，镌汰疏漏。不过需要注重的是，这类生意的收款凭证应载明收款单位名称、小我私家姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
问题三：
怎样判断用度的所属期
实践中，企业财税职员常遇到相关支出确认时间的判断问题，特殊是关于跨年度的用度，有些财税职员不清晰怎样准确判断其所属年份，导致爆发了不须要的税务危害。
凭证现行政谋划定，企业所得税应纳税所得额的盘算，以权责爆发制为原则，属于当期的收入和用度，岂论款子是否收付，均作为当期的收入和用度；不属于当期的收入和用度，纵然款子已经在当期收付，均不作为当期的收入和用度。据此，企业财税职员应当准确掌握权责爆发制原则和“当期”的要求，准确判断跨年度用度的所属期。
例如，2021年1月，D公司为了开展谋划营业，租赁了乙公司的衡宇。但由于资金周转难题，D公司无法支付2021年度的衡宇租金，经与乙公司协商，约定2022年1月再支付，届时乙公司再向D公司开票。凭证权责爆发制原则，D公司虽然2021年未支付租金，可是该部分支出所属年度仍为2021年。
在举行扣除时，凭证34号通告划定，D公司暂时未取得税前扣除凭证，可在预缴申报时，暂按账面爆发金额举行核算；倘若2021年度企业所得税汇算清缴竣事时，D公司仍未取得正当合规的凭证，则该租金不得税前扣除；倘若在以后年度D公司取得切合划定的凭证，做出专项申报及说明后，该租金支出可以追补至该支出爆发年度税前扣除，但追补年限不得凌驾5年。
问题四：
跨年度支出或扣除凭证，是否保存税会差别
跨年度支出或扣除凭证的税会差别问题，是近期纳税人咨询度较高的另一个问题。
凭证会计法相关划定，除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必需附有原始凭证。据此来看，税规则定和会妄想定关于凭证的要求基本一致，因而在凭证要求中一样平常不保存税会差别。不过，在对支出用度的详细处置惩罚上，税法和会妄想定中可能保存处置惩罚口径纷歧致的情形，带来税会差别。
例如，F公司2021年11月购置了一台装备，价值300万元，凭证会计处置惩罚要求，F公司凭该装备发票计入“牢靠资产”科目，秉持审慎性原则按直线法计提折旧。假设该装备的税法与会计要求最低折旧年限一致均为5年，且预计净残值为0，那么，影响当期损益的为昔时计提的折旧金额60万元（300÷5，假设不思量投入使用月份问题）。
而税法上划定，单位价值不凌驾500万元的，允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除，这样就会爆发递延所得税差别。假设F公司采购的该装备于2021年12月抵达预计使用状态并投入使用，在会计处置惩罚上，2021年计提该项牢靠资产折旧为5万元，而在税务处置惩罚上一次扣除300万元，那么企业所得税应纳税所得额调减295万元。（注：这个例子很糟糕，设计不对理，以至于泛起了严重过失，凭证《国家税务总局关于装备、用具扣除有关企业所得税政策执行问题的通告》（国家税务总局通告2018年第46号）第二条的划定，牢靠资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除；本例中F公司于2021年12月投入使用该装备，则应于2022年1月所属的年度，即2022年度，一次性税前扣除。）
再好比，H公司2021年爆发了一笔营业招待餐饮支出，并取得了响应的餐费发票。在会计处置惩罚上，一样平常应将发票作为原始凭证纪录企业爆发的支出，计入“治理用度”科目，在盘算利润总额时影响当期损益。但凭证税规则定，企业爆发的与生产谋划运动有关的营业招待费支出，凭证爆发额的60%在税前扣除，但最高不得凌驾昔时销售（营业）收入的5‰，这样一来会爆发永世性差别。对此，企业财税职员应在企业所得税年度纳税申报表A105000《纳税调解项目明细表》的第15行“（三）营业招待费支出”的第3列调增应纳税所得额。
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